与高净值人群密切相关的新个税法主要集中体现在以下几个方面。

      一、加强对中国税务居民的全球征税规则

      1、再次明确税务居民的纳税义务是全球范围内所得

      新税法进一步明确，“居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”。这一条虽然在旧版税法上也明确提出过，但在新版税法中，则有了不同的涵义。因为在过去的税收制度和国际合作环境下，中国税务居民在境外取得的所得，主要依靠居民个人主动自觉申报，因此在制度的设计和实践上实际出现了较大的偏差，这一条很难落实。而在未来，随着CRS等政策快速落地实施，这一政策的实施环境发生了重大变化。这一点在后文会做进一步阐述。

      2、重新定义中国税务居民

      在新的个税法中，明确定义，“在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人”。

      这与旧的个税法相比，发生了两大变化。

      第一，首次明确定义了“居民个人”，提出税务居民的概念。

      “税务居民”是典型的法律概念，是税务领域为定义纳税主体而形成的专业词汇，税务居民既可以是个人，也可以是企业，只要它是一个独立的纳税主体。这个概念自2017年开始随着CRS的传播迅速为国人所熟知。事实上，无论是CRS，还是新个税法，其征税的主体基础都来自于对于税务居民的认定。对于高净值人群而言，未来需要关注的重点也离不开这一条，即，我是否会被认定为中国税务居民。

      第二，把居住时间定义调整为国际标准规则。

      旧个税法中对于居住的认定是住满一年，即在境内居住满365天。具体操作中，单次离境超过30日，多次离境累计超过90日，即视为未住满365天。这对于很多高净值人群而言，是比较容易实现的。而在新的个税法中，则参照国际上绝大多数发达国家的通行做法，将居住时间定义为累计住满183天，从要求上要比旧税法的要求更高。

      3、对于无住所税务居民的优惠政策不但没有弱化，反而得以加强

      在《个人所得税法实施条例》第四条明确规定，在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的、但年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。

      我们知道，税务居民分为两类，一类是有住所的税务居民。个税法对这类居民无优惠政策，一定是全球取得的所得、全球范围内的收入，都要在中国缴纳个人所得税。第二类则是无住所、但在中国累计居住满183天的个人。新的个税实施条例，对这一类居民给出的优惠条件相当宽裕，基本等同于无需将境外所得在国内纳税。对比旧税法，旧税法中的规则只要5年。可见新税法对于无住所税务居民的优惠不仅没有收紧，反而在扩大。

      三、为什么新个税法更具强制性和执行性？

      新的个税法出台后，对于高净值人士的影响是比较大的，特别是境外有资产和收入的客户，非常关心。这一方面源于以上谈到的新税法内容变化，另一方面则源自新税法出台的时机，与国家下大力气追缴税收的决心是紧密相关的。

      1、CRS使得境外金融资产追查和监管成为可能

      此前在《中国外汇》2018年第14期我曾经发表过关于CRS的文章，主要观点就是CRS的快速推动，使得中国高净值客户在境外的所有金融资产全部透明化，包括银行账户、保险、信托、基金以及离岸公司账户。2018年9月，第一次交换已经完成，高净值客户在海外的金融账户资产信息已经交换回到国税局。

      2、修订后的《重大税收违法失信案件信息公布办法》进一步从严

      国家税务总局2018年第54号公告修订了《重大税收违法失信案件信息公布办法》，有三点大的变化：第一，重大税收违法失信案件的标准从严，由欠缴税款金额100万元以上修改为欠缴税款金额10万元以上。第二，行政处罚信息公示期限延长，由二年修改为三年，使得当事人受监督的日期进一步拉长。第三，参照国际税收通行管理，鼓励纳税人主动纠正失信行为。

      3、税收漏洞正在被快速发现和填堵

      2018年，在税务领域最受关注的地方莫过于霍尔果斯。2018年年初，霍尔果斯暂停了增值税返还和个人所得税优惠两项地方性政策。2018年4月，要求企业注册“一址一照”、实体办公，2118家企业被要求税务自查。

      当前我国税收优惠可以分为行业性税收优惠和区域性税收优惠，行业性税收优惠以“高新技术企业”、“软件集成电路”等为代表，区域性税收优惠以“西部大开发”以及部分针对自治区出台的优惠政策为代表。这使得各地主管税务机关具有审批权限，在各地执行力度、口径有很大差异。

      再以明星税务监管事件为例，2018年国家还快速修订了《个体工商户税收定期定额征收管理办法》，明星工作室的税率由6.7%，迅速飙升至42%。

      这些政策变化显示，国家税务总局出手整治力度加大，税收漏洞正在被快速填补。

      4、税务新政

      一是国地税合并。2018年7月20日，全国省市县乡四级新税务机构全部完成挂牌。稽查部门不断合并，落实政策的速度和力度都不断增加。

      二是新金税三期上线。新金税三期以大数据著称，实现覆盖税务总局、各级税务机关以及与其他政府部门的网络互联，成为基于因特网的纳税服务平台。在这个平台之下，未来可自动实现表、票的多重比对，使得企业家通过企业账目规避企业和个人税收成为过去。

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